Fonds- og foreningsbeskatning

Indhold 

• Subjektiv og objektiv skattepligt
• Udlejning af fast ejendom
• Salg af fast ejendom
• Skattekontrollov og skatteindberetningslov
• Selvangivelse eller erklæring
• Fonde og foreningers uddelinger
• Uddeling eller driftsomkostning
• Medlemmerne
• Dagligdagens udfordringer

 

Subjektiv og objektiv skattepligt 

Definitioner 

Skattepligt

• Hvem er skattepligtig

Subjektiv skattepligt

• Skattepligtig efter:
  • Fondsbeskatningsloven?
  • Selskabsskatteloven?

Objektiv skattepligt

• Hvad er man skattepligtig af?

 

Subjektiv skattepligt: 

Hvem er man skattepligtig til? 

• Territorial- eller globalindkomstprincippet Danmark? 
• Fast driftssted (feriebolig) i udlandet? 
• Hvilken lov er fonde og foreninger skattepligtige efter?
  • Fondsbeskatningsloven (FBL)
  • Selskabsskatteloven (SEL)
  • Særlovgivning

Subjektiv skattepligt (FBL):

Hvad er fonde og foreninger skattepligtig af?

• Erhvervsmæssig indkomst
• Øvrig indkomst
• Andet?

 

Subjektiv skattepligt (FBL) - Erhvervsmæssig indkomst: 

• Udlejning af fast ejendom
• Salg af f.eks. bøger til medlemmer?
• Udlejning af ferieboliger til medlemmer?
• Salg af administrationsydelser?

 

Subjektiv skattepligt (FBL) - Øvrig indkomst: 

• Renteindtægter og renteudgifter
• Kursgevinster/-tab på fordringer
• Kursgevinst/-tab på gæld og finansielle instrumenter
• Aktieafkast: Beskattes som hovedregel af aktieafkast efter samme regelsæt som selskaber
  • Afkast fra børsnoterede værdipapirer
  • Salg af børsnoterede værdipapirer
  • Afkast fra skattefrie unoterede porteføljeaktier
  • Afkast fra datterselskabsaktier
  • Salg af unoterede porteføljeaktier og datterselskabsaktier
• Bundfradrag (Fonde - kr. 25.000 – Foreninger - kr. 200.000)
• Hvad med salg af fast ejendom?

 

Subjektiv skattepligt (FBL) - Konsolidering-/uddelingsfradrag: 

• Fradrag for almenvelgørende/almennyttige uddelinger
• Fradrag for andre vedtægtsmæssige uddelinger (fonde)
• Fradrag for hensættelser til senere almene uddelinger
• Fradrag for konsolidering af formuen
• Minus skattefrie indtægter
• Særligt kursfradragstab for fonde

 

Beskatning efter selskabskattelovens regler: 

• Hvornår?
• Hvad?
  • Indkomst ved erhvervsmæssig virksomhed
  • Fortjeneste og tab ved afhændelse, afståelse eller opgivelse af formuegoder, der har haft tilknytning til den erhvervsmæssige virksomhed
• Fradrag?
• Fritagelse for beskatning
• Selvangivelsesfritagelse
• Hvem bl.a.:
  • Godkendte feriefonde
  • Ikke-faglige foreninger
  • Fonde med aktiver for under kr. 1 mio.
  • Overenskomstfonde?
  • Opsamlingsbestemmelse

 

Udlejning og salg af fast ejendom 

Udlejning af fast ejendom 

Udlejning til tredjemand
Hvad kan fradrages?

• Erhvervsmæssig andel af ejendommens driftsomkostninger
• Beregnet forholdsmæssig andel af administrationsomkostninger ved egen administration
• Omkostninger, der kan henføres direkte til den erhvervsmæssige aktivitet?

Udlejning til beboelse

• Grundejernes Investeringsfond – ligningsloven § 14G

 

Salg af fast ejendom 

Avance ved salg af ejendom er skattepligtig

• Mulighed for at udskyde beskatningen (dog kun ved erhvervsmæssig egen anvendelse)
• Omfattet af SEL – dog kun hvis anvendt erhvervsmæssigt

Tab ved salg af ejendom er fradragsberettiget (kildeartsbegrænset)
Hvad indgår i beregningsgrundlaget?

• Oprindelig anskaffelsessum
• 1993/1996-vurderinger
• Vedligeholdelse- og forbedringsudgifter

Genvundne afskrivninger

 

Skattekontrolloven og skatteindberetningsloven 

Skattekontrolloven: 

• Præcisering af Skattestyrelsens kontrolhjemler
• Afskaffelse af selvangivelsesbegrebet – erstattes af et oplysningsskema
• Skønsmæssig ansættelses uden for TP
• Lovfæster, at Skattestyrelsen kan afskære fra TastSelv hvis væsentlig mistanke om fejl eller misbrug

Skatteindberetningsloven:

• Automatiske indberetningspligter
• Arbejdsgivers pligt til indberetning af udbetalinger
• Foreninger og fondes indberetninger af uddelinger
• Indberetning af kontingenter
• Krav til indberetningerne

 

Selvangivelse eller erklæring 

Erklæringsordning foreninger: 

Forudsætninger:

• Foreningen er omfattet af fondsbeskatningsloven
• Ingen erhvervsmæssig indkomst
• Ikke rente- og udbytteindkomst for mere end kr. 200.000
• Ingen væsentlige ekstraordinære indtægter?
• Ingen beløb hensat til senere uddeling fra tidligere indkomstår

Erklæringsordning fonde: 

Forudsætninger:

• Ingen erhvervsmæssig indkomst
• Indkomsten må ikke overstige kr. 100.000 efter fradrags for administrations- og renteudgifter
• Fonde, der driver offentligt tilgængelige museer, hvor overskuddet anvendes til museumsdriften kan anvende erklæringsordning
• Fonde, der udelukkende anvender overskud til formålet kan få en dispensation

 

Fonde og foreningers uddelinger 

Hvad er en uddeling?

• Ekstern uddeling
• Intern uddeling

Hvornår har fonde og foreninger fradrag for uddelinger?

• Efter vedtægterne?
• Almenvelgørende/almennyttigt?

 

Almenvelgørende eller på anden måde almennyttige: 

• Fonde og foreninger har kun fradrag for uddelinger, der kan anses for almenvelgørende eller på anden måde almennyttige
• Forudsætninger for, at uddelinger kan anses for almenvelgørende/almennyttige:
  • En videre kreds skal kunne komme i betragtning
  • Økonomisk trængende
  • Generel fremherskende opfattelse
• Godkendte fonde og foreninger

 

Uddeling eller driftsomkostning - fonde 

Driftsomkostning: 

Omkostninger, der bringer fonden mv. i stand til at varetage sine formål

• Lønninger
• Vedligeholdelse
• Administration

 

Uddeling: 

Ydelser, som fonden mv. afholder for at realisere de formål, der fremgår af vedtægterne

• Legater
• Donationer
• Lønninger?

 

Forskelle i skattemæssig behandling af uddelinger og driftsomkostninger 

• Uddelinger, der overstiger nettoindkomst kan ikke fradrages i det følgende år
• Driftsmæssigt underskud kan fremføres
• Underskud fra tidligere år modregnes før uddelinger
• Bundfradrag ydes i den ikke-erhvervsmæssige indkomst inden fradrag for uddelinger
• Uddelinger til almenvelgørende/almennyttige formål giver ret til konsolideringsfradrag (4 %)
• Uddelinger anses for foretaget forlods af visse skattefrie indtægter
• Omkostninger, der ikke kan anses for driftsomkostninger eller gøres til genstand for skattemæssige afskrivninger kan evt. anses for uddelinger

 

Medlemmerne 

Skattefrie godtgørelser
Uddannelse
Konkurrencer

• Skattepligtig eller spilafgift?

Gaver til medlemmer
Er der andre former for ydelser i stiller til rådighed for jeres medlemmer?

Indberetningspligt: 

Uddelinger til medlemmer?

• Skattefrie/skattepligtige?

Gaver til medlemmer?

• Hvervegaver?

Godtgørelser til medlemmer?
Indberetning ved konkurrencer?